【摘要】 質(zhì)量成本管理是質(zhì)量管理的組成部分。質(zhì)量成本管理的內(nèi)容包括質(zhì)量成本基本概念,、質(zhì)量成本預(yù)測與計(jì)劃,、質(zhì)量成本核算與控制,、質(zhì)量成本效益分析、作業(yè)質(zhì)量成本管理,、戰(zhàn)略質(zhì)量成本管理等,。本文從中國企業(yè)實(shí)施質(zhì)量成本管理的必要性、質(zhì)量成本管理的內(nèi)容及其框架結(jié)構(gòu),、質(zhì)量成本管理的新發(fā)展三個(gè)維度,，探索了質(zhì)量成本概念的形成和發(fā)展、基于質(zhì)量成本雙重屬性的企業(yè)行為邏輯,、為什么要構(gòu)建創(chuàng)新型企業(yè)戰(zhàn)略質(zhì)量成本管理體系等問題,。

【關(guān)鍵詞】質(zhì)量成本 質(zhì)量管理   質(zhì)量經(jīng)濟(jì)效益  戰(zhàn)略質(zhì)量成本

1.中國制造業(yè)企業(yè)實(shí)施質(zhì)量成本管理的必要性

美國著名的質(zhì)量管理專家朱蘭博士（Joseph M. Juran）認(rèn)為：“正如20世紀(jì)是生產(chǎn)率的世紀(jì)一樣，21世紀(jì)將是質(zhì)量的世紀(jì)”（1994）,。進(jìn)入21世紀(jì)以來,，尤其是2008金融危機(jī)之后，各國為了尋找經(jīng)濟(jì)增長出路，開始重視制造業(yè),。美國國家標(biāo)準(zhǔn)與技術(shù)學(xué)會（NIST）負(fù)責(zé)人賴曼（Reimann）曾提出：“質(zhì)量是企業(yè)競爭力和國家競爭力的核心”（1992）,，美國國家科學(xué)技術(shù)委員會在2012年發(fā)布了《先進(jìn)制造業(yè)國家戰(zhàn)略計(jì)劃》，旨在發(fā)揮互聯(lián)網(wǎng)優(yōu)勢重塑制造業(yè),；新上任的特蘭普政府更是不遺余力推行“制造業(yè)回歸戰(zhàn)略”,。2013年，德國政府提出“工業(yè)4.0”實(shí)施建議,，旨在第三次工業(yè)革命（信息化自動化）基礎(chǔ)上,，使制造業(yè)向智能化、網(wǎng)絡(luò)化和集成化的第四次工業(yè)革命方向發(fā)展,。

2010年,，中國制造業(yè)的產(chǎn)出占世界制造業(yè)的產(chǎn)出比重達(dá)到19.8%，超越美國的19.6%,，一躍成為世界第一的制造業(yè)大國（李伯虎,，2015）。但是與此同時(shí),，據(jù)美國學(xué)者發(fā)布的《捕捉iPhone手機(jī)全球供應(yīng)網(wǎng)絡(luò)利潤》報(bào)告（2011）,，在2010年度，在每賣出一臺蘋果手機(jī)所獲得的利潤中,，蘋果公司占58.5%,，中國大陸占1.8%，臺灣占4.7%,，韓國占5.3%,，等等,。雖然中國制造業(yè)開始超越美國成為世界第一的制造業(yè)大國,，但是所占據(jù)的卻是國際產(chǎn)業(yè)鏈的低端。以國際產(chǎn)業(yè)鏈微笑曲線（施振榮,，1992）為例,，在產(chǎn)品研發(fā)、零部件生產(chǎn),、模塊零部件生產(chǎn),、產(chǎn)品組裝、產(chǎn)品銷售,、售后服務(wù)各環(huán)節(jié)中,，中國制造業(yè)所占據(jù)的主要是附加值最小的產(chǎn)品組裝環(huán)節(jié)。而利潤空間最大的兩端——產(chǎn)品研發(fā)和售后服務(wù),，則主要由發(fā)達(dá)國家的企業(yè)占據(jù),。中國制造面臨著國內(nèi)外市場競爭的壓力和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)不合理、產(chǎn)品附加值不高、資源能源消耗大以及環(huán)境污染嚴(yán)重三大難題,。

對此,，中國政府在2015年推出《中國制造2025》行動綱領(lǐng)。提出：“以提質(zhì)增效為中心”,，在“創(chuàng)新驅(qū)動,、質(zhì)量為先”等方針指引下，明確“提高國家制造業(yè)創(chuàng)新能力,、加強(qiáng)質(zhì)量品牌建設(shè)”等任務(wù),，力爭通過“三步走”實(shí)現(xiàn)制造強(qiáng)國的戰(zhàn)略目標(biāo)。即第一步,，到2025年使中國邁入世界制造強(qiáng)國行列,；第二步，到2035年使中國制造業(yè)集體達(dá)到世界制造強(qiáng)國的中等水平,；第三步,，到新中國成立100年時(shí)，使中國制造業(yè)位于世界制造業(yè)強(qiáng)國的前列,。中國共產(chǎn)黨“十九大”報(bào)告指出：“我國經(jīng)濟(jì)已由高速增長階段轉(zhuǎn)向高質(zhì)量發(fā)展階段”,，“必須堅(jiān)持質(zhì)量第一、效益優(yōu)先,，以供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革為主線,，推動經(jīng)濟(jì)發(fā)展質(zhì)量變革”（2017）。在技術(shù)革命的浪潮推動下,，“中國正面臨著一場品質(zhì)革命”（周其仁,，2017）。

中國制造的轉(zhuǎn)軌變型是“以提質(zhì)增效為中心”的,?！疤豳|(zhì)”毋庸置疑，“增效”則有兩重含義：一是與提質(zhì)密切相關(guān)的增進(jìn)效率,，即“一次把事情做對”的必然結(jié)果是高效率和高效益,；二是與品牌價(jià)值和產(chǎn)業(yè)價(jià)值鏈高端密切相關(guān)的增進(jìn)效益。從第二重含義看,，“提質(zhì)增效”就是講求質(zhì)量經(jīng)濟(jì)效益,。

馬克思認(rèn)為，商品是使用價(jià)值和價(jià)值的統(tǒng)一物,。商品的生產(chǎn)者只有生產(chǎn)出具有符合顧客有效需求的商品,，并使其使用價(jià)值得到顧客的認(rèn)可，才能完成“驚險(xiǎn)的跳躍”,，實(shí)現(xiàn)商品的價(jià)值,。商品具有兩重屬性：一是具有使用價(jià)值,，二是具有價(jià)值（即交易價(jià)值）。質(zhì)量是使用價(jià)值的體現(xiàn),，也是交易價(jià)值的附著對象,。商品質(zhì)量的高低不僅體現(xiàn)著使用價(jià)值的大小，而且也從根本上決定著商品交易價(jià)值的高低,。質(zhì)量經(jīng)濟(jì)效益表現(xiàn)為質(zhì)量與收益和成本之間的關(guān)系,。當(dāng)質(zhì)量引起的收益大于質(zhì)量導(dǎo)致的成本時(shí)，質(zhì)量經(jīng)濟(jì)效益好,；反之,，質(zhì)量經(jīng)濟(jì)效益差。質(zhì)量成本管理是為企業(yè)提高或保證質(zhì)量經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)的,，制造業(yè)企業(yè)要落實(shí)《中國制造2025》行動綱領(lǐng),，做到“以提質(zhì)增效為中心”，就有必要加強(qiáng)質(zhì)量成本管理,，講求質(zhì)量經(jīng)濟(jì)效益,。

2.質(zhì)量成本管理的內(nèi)容及其框架結(jié)構(gòu)

2.1.質(zhì)量管理與質(zhì)量成本管理

根據(jù)GBT19000-2016，企業(yè)質(zhì)量管理過程包括質(zhì)量策劃（制定質(zhì)量方針和質(zhì)量目標(biāo)）,、質(zhì)量保證（向客戶承諾）,、質(zhì)量控制和質(zhì)量改進(jìn)。按照“朱蘭三部曲”,，則是質(zhì)量計(jì)劃,、質(zhì)量控制和質(zhì)量改進(jìn)。無論在質(zhì)量管理活動的哪一個(gè)環(huán)節(jié),，都會發(fā)生與之相關(guān)的質(zhì)量成本,。質(zhì)量成本管理與質(zhì)量管理之間的關(guān)系是如影隨形的附著關(guān)系。如果將GBT19000-2016中的質(zhì)量策劃與質(zhì)量保證活動與“朱蘭三部曲”中的質(zhì)量計(jì)劃合并成質(zhì)量管理的第一環(huán)節(jié),，則企業(yè)質(zhì)量管理的內(nèi)容就由基本概念（術(shù)語）,、質(zhì)量計(jì)劃、質(zhì)量控制和質(zhì)量改進(jìn)四個(gè)部分構(gòu)成,。相應(yīng)地,，企業(yè)質(zhì)量成本管理的內(nèi)容也由質(zhì)量成本的基本概念——內(nèi)涵與外延、質(zhì)量成本預(yù)測與計(jì)劃,、質(zhì)量成本核算與控制、質(zhì)量成本效益分析四個(gè)部分組成（見圖1）,。圖1只是對于質(zhì)量管理與質(zhì)量成本管理之間相互關(guān)系的簡單示意,。實(shí)際上，在質(zhì)量計(jì)劃環(huán)節(jié),，尤其是企業(yè)進(jìn)行質(zhì)量策劃和做出質(zhì)量保證的環(huán)節(jié),，進(jìn)行質(zhì)量成本效益的分析也是必須的,。

圖1：企業(yè)質(zhì)量管理與質(zhì)量成本管理的關(guān)系

2.2.質(zhì)量成本的基本概念

2.2.1質(zhì)量成本的內(nèi)涵與定義

1961年，時(shí)任美國通用電氣公司質(zhì)量主管的費(fèi)根堡姆（A·V·Feigunbaum）出版了名為《全面質(zhì)量控制》的專著,，明確提出全面質(zhì)量管理的思想和質(zhì)量成本概念,。他把質(zhì)量成本劃分成預(yù)防費(fèi)用、檢驗(yàn)費(fèi)用與產(chǎn)品不合要求造成的廠內(nèi)損失和廠外損失四類,，為質(zhì)量成本在全面質(zhì)量管理中的應(yīng)用奠定了理論基礎(chǔ),。

20世紀(jì)80年代，美國質(zhì)量管理專家哈靈頓（H·J·Harrington）在《質(zhì)量不良成本》一書中提出：“質(zhì)量成本應(yīng)改稱為質(zhì)量不良成本”,，“它是指使企業(yè)全體雇員每次都把工作做好的成本,，鑒定產(chǎn)品是否可以接受的成本和產(chǎn)品不合公司和（或）用戶期望所引起的成本之和”。他認(rèn)為質(zhì)量與質(zhì)量不良成本之間是反向變化的關(guān)系,，質(zhì)量提升的結(jié)果是降低了質(zhì)量不良成本,；反之，降低質(zhì)量不良成本能夠保障或提升質(zhì)量,。哈靈頓的觀點(diǎn)影響甚廣,，著名的《朱蘭質(zhì)量手冊》也以此為據(jù)闡述質(zhì)量成本與質(zhì)量改進(jìn)的關(guān)系。

我國國家標(biāo)準(zhǔn)《質(zhì)量成本管理導(dǎo)則》（GB/T13339-91）對質(zhì)量成本的定義是：“將產(chǎn)品質(zhì)量保持在規(guī)定的水平上所需的費(fèi)用,。它包括預(yù)防成本,、鑒定成本、內(nèi)部損失成本和外部損失成本,，特殊情況下,，還需增加外部質(zhì)量保證成本?！薄百|(zhì)量成本屬于質(zhì)量經(jīng)濟(jì)學(xué)范疇,，它包括確保和保證滿意的質(zhì)量時(shí)所發(fā)生的費(fèi)用，以及未達(dá)到滿意的質(zhì)量時(shí)所造成的損失”,。

王又莊教授將質(zhì)量成本歸納為：“企業(yè)為確保規(guī)定的產(chǎn)品質(zhì)量水平和實(shí)施全面質(zhì)量管理而支出的費(fèi)用,，以及因?yàn)槲催_(dá)到規(guī)定的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的損失的總和”（2008）。

簡而言之,，與質(zhì)量達(dá)標(biāo),、質(zhì)量改進(jìn)相關(guān)的費(fèi)用和因質(zhì)量問題而喪失的收益機(jī)會就是質(zhì)量成本。

2.2.2質(zhì)量成本屬性

成本的經(jīng)濟(jì)屬性是為取得收益或?qū)崿F(xiàn)決策目標(biāo)而付出的以貨幣形式計(jì)量的代價(jià),。代價(jià)的具體內(nèi)容是各種資源的耗費(fèi),。從因果關(guān)系看，種瓜得瓜種豆得豆,，成本具有帶來收益的投資屬性,，因此人們才會積極地投入各種資源使其在企業(yè)經(jīng)營過程中源源不斷地變成各項(xiàng)成本。但是另一方面,，任何收益（效益）總是在收入扣減成本之后才形成的,，成本與效益之間是此增彼減的關(guān)系,。從數(shù)量關(guān)系看，只有減少成本開支才會獲得較高的收益,，所以人們又在經(jīng)營過程中不斷努力地減少各種資源的耗費(fèi),，一提成本二字，就聯(lián)想的節(jié)約和降低,。這就是成本所具有的雙重屬性,。質(zhì)量成本亦然。據(jù)《朱蘭質(zhì)量手冊》（第五版）揭示,，“在過去的幾十年中,，與質(zhì)量相關(guān)的成本要遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于在會計(jì)報(bào)告上顯示的成本。對大多數(shù)公司來說,，這些成本占到了銷售收入的10%~30%,，或占到了營業(yè)費(fèi)用的25%~40%。這些成本有的是顯現(xiàn)的,，有的是隱藏的”,。在保證質(zhì)量的前提下降低成本以提高質(zhì)量效益，在加大質(zhì)量成本投入的前提下提高質(zhì)量以帶來質(zhì)量效益,，正是基于質(zhì)量成本雙重屬性而形成的質(zhì)量成本管理邏輯,。

2.2.3質(zhì)量成本的分類

沒有分類就沒有管理，質(zhì)量成本管理亦然,。根據(jù)不同的管理要求,，質(zhì)量成本有不同的分類：①根據(jù)質(zhì)量成本的用途分為預(yù)防成本、鑒定成本,、內(nèi)部損失成本,、外部損失成本和外部質(zhì)量保證成本；②根據(jù)質(zhì)量成本的存在形態(tài)不同分為顯在質(zhì)量成本和隱含質(zhì)量成本,；③根據(jù)質(zhì)量成本的作用分為積極質(zhì)量成本與消極質(zhì)量成本,；④根據(jù)質(zhì)量成本的發(fā)生原因及其受益對象分為直接質(zhì)量成本和間接質(zhì)量成本；⑤根據(jù)產(chǎn)品質(zhì)量形成過程分為產(chǎn)品（工藝）設(shè)計(jì)質(zhì)量成本,、材料能源采購質(zhì)量成本,、生產(chǎn)制造質(zhì)量成本、銷售服務(wù)質(zhì)量成本,；⑥根據(jù)可控程度分為可控質(zhì)量成本,、控制失效質(zhì)量成本；⑦根據(jù)成本覆蓋面分成產(chǎn)品質(zhì)量成本,、部門質(zhì)量成本,、企業(yè)經(jīng)營質(zhì)量成本、行業(yè)質(zhì)量成本,；⑧根據(jù)質(zhì)量成本的習(xí)性分為固定性質(zhì)量成本,、變動性質(zhì)量成本；等等,。表1是哈靈頓的質(zhì)量不良成本分類,。

表1：哈靈頓的不良成本分類

2.2.4質(zhì)量成本管理過程

質(zhì)量成本管理過程由質(zhì)量成本預(yù)測與計(jì)劃,、質(zhì)量成本核算與控制,、質(zhì)量成本效益分析三個(gè)部分組成。在傳統(tǒng)質(zhì)量成本管理框架內(nèi),，這三個(gè)部分是圍繞著產(chǎn)品質(zhì)量成本展開的,。

3.質(zhì)量成本管理側(cè)重點(diǎn)的轉(zhuǎn)移及其新發(fā)展

在進(jìn)入21世紀(jì)以來主要發(fā)達(dá)國家和中國高度重視質(zhì)量問題的背景下，質(zhì)量成本管理有了新的發(fā)展,。其主要體現(xiàn)在對質(zhì)量及質(zhì)量成本概念的認(rèn)識深化,、質(zhì)量管理的地位和作用提升、質(zhì)量成本效益分析方法創(chuàng)新三個(gè)方面,。

3.1.質(zhì)量及質(zhì)量成本概念內(nèi)涵與外延的發(fā)展

3.1.1質(zhì)量概念內(nèi)涵與外延的發(fā)展

質(zhì)量是在一定的技術(shù)條件和社會環(huán)境背景下人們對物品（或服務(wù)）使用價(jià)值的評價(jià),。評價(jià)的依據(jù)來自兩個(gè)方面：一是技術(shù)方面，二是客戶方面,。技術(shù)方面形成的質(zhì)量評價(jià)依據(jù)是質(zhì)量的規(guī)定性,，即質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，它通常由權(quán)威機(jī)構(gòu)頒布實(shí)施,、由獨(dú)立機(jī)構(gòu)來鑒定和認(rèn)證,。客戶方面形成的質(zhì)量評價(jià)依據(jù)是實(shí)際使用效果,，它在客戶的切身體驗(yàn)和比較中顯現(xiàn),。技術(shù)的進(jìn)步與發(fā)展，導(dǎo)致質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)（或產(chǎn)品達(dá)標(biāo)的門檻）不斷變化,。而時(shí)過境遷,，不僅不同群體的客戶體驗(yàn)不同，即便是相同的客戶群體,，其體驗(yàn)也在變化,。如果說，質(zhì)量的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)側(cè)重于體現(xiàn)供方的認(rèn)識,，那么,，質(zhì)量的人文標(biāo)準(zhǔn)則側(cè)重于體現(xiàn)需方的認(rèn)識。

進(jìn)入21世紀(jì),，面臨以智能化網(wǎng)絡(luò)化集成化為特征的第四次工業(yè)革命,，在節(jié)約資源改善環(huán)境化解生態(tài)危機(jī)的生存壓力下,，工業(yè)品的質(zhì)量取代數(shù)量成為企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的主要來源。由此,，產(chǎn)品供需雙方對質(zhì)量的認(rèn)識也在深化,。供方的認(rèn)識從側(cè)重于“達(dá)標(biāo)”發(fā)展為側(cè)重于“創(chuàng)新”；需方的認(rèn)識也從過去的以是否符合國家標(biāo)準(zhǔn)的評價(jià)用語發(fā)展為體現(xiàn)人文關(guān)懷和對人類“適宜性”的“強(qiáng)”,、“好”,、“優(yōu)良”、“一流”等用語,。相對于人們對質(zhì)量認(rèn)識的側(cè)重點(diǎn)轉(zhuǎn)移,，質(zhì)量概念的泛化更為明顯。突出的例子就是質(zhì)量的外延已經(jīng)從企業(yè)“產(chǎn)品質(zhì)量”擴(kuò)展到所有單位的“工作質(zhì)量和服務(wù)質(zhì)量”,，并進(jìn)一步擴(kuò)展到了發(fā)展質(zhì)量和環(huán)境質(zhì)量,。質(zhì)量概念的泛化，使質(zhì)量無處不在,。

3.1.2質(zhì)量成本概念內(nèi)涵與外延的發(fā)展

與質(zhì)量如影隨形的是質(zhì)量成本,。首先，隨著質(zhì)量概念的深化,，對質(zhì)量成本雙重屬性的認(rèn)識深化了：不再僅僅關(guān)注質(zhì)量成本的“節(jié)約”屬性,，而是更多地重視質(zhì)量成本的“創(chuàng)收”屬性；質(zhì)量成本不僅與質(zhì)量保證和質(zhì)量改進(jìn)相關(guān),，而且與質(zhì)量創(chuàng)新相關(guān),。其次，隨著質(zhì)量概念的泛化,，質(zhì)量成本的范圍也在擴(kuò)大,，突出的表現(xiàn)是，原來的間接成本變?yōu)橹苯映杀?，原來不屬于質(zhì)量成本的費(fèi)用也成了質(zhì)量成本,。

企業(yè)對質(zhì)量和質(zhì)量成本的關(guān)注，從制造層面上升到經(jīng)營層面,，從具體操作視角上升到戰(zhàn)略規(guī)劃視角,，從側(cè)重于控制和減少消極質(zhì)量成本轉(zhuǎn)變到側(cè)重于加大對積極質(zhì)量成本的投入。政府發(fā)揮了巨大的作用——加大對企業(yè)創(chuàng)新的政策扶持和經(jīng)費(fèi)資助,。

3.2.質(zhì)量管理的地位和作用得到大幅提升

在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)和賣方市場條件下,，企業(yè)資源配置以生產(chǎn)為中心。從戰(zhàn)略管理的層面看,，決定企業(yè)生存發(fā)展的根本是企業(yè)的生產(chǎn)能力和生產(chǎn)規(guī)模,，企業(yè)實(shí)施的也多是低成本戰(zhàn)略，所獲取的是規(guī)模經(jīng)濟(jì)效益。“做大”成為企業(yè)家們的追求,。我國改革開放以來,，在放開市場、引進(jìn)外資,、鼓勵民營經(jīng)濟(jì)發(fā)展,、實(shí)行混合所有制企業(yè)改革等一系列政策的作用下,，市場競爭機(jī)制漸趨完善,，“以銷定產(chǎn)”的觀念深入人心，企業(yè)資源配置開始變?yōu)橐凿N售為中心,。在商戰(zhàn)中,，戰(zhàn)略營銷管理模式勝過戰(zhàn)略生產(chǎn)管理模式。典型的例子便是21世紀(jì)初期的國產(chǎn)彩電業(yè)長虹與TCL的行業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者之爭,，前者是戰(zhàn)略生產(chǎn)管理的踐行者,，后者則是戰(zhàn)略營銷管理的踐行者。如果以2010年中國開始超越美國成為世界第一的制造業(yè)大國為節(jié)點(diǎn)來劃分,，越來越多的企業(yè)開始把質(zhì)量看作是企業(yè)生存發(fā)展之本,，從追求“做大”到追求“做強(qiáng)”。質(zhì)量管理在企業(yè)諸項(xiàng)職能管理中的地位和作用得以上升,，戰(zhàn)略質(zhì)量管理模式呼之欲出,。

戰(zhàn)略質(zhì)量管理是將先前位于職能管理層面的質(zhì)量管理提升到戰(zhàn)略管理的層面，以產(chǎn)業(yè)價(jià)值鏈分析為著眼點(diǎn),，以質(zhì)量效益為中心,，來整合企業(yè)的資源配置。伴隨戰(zhàn)略質(zhì)量管理的是戰(zhàn)略質(zhì)量成本管理,。戰(zhàn)略質(zhì)量成本是從企業(yè)戰(zhàn)略管理層面來對質(zhì)量成本的定位,，是事關(guān)企業(yè)核心競爭力的主營業(yè)務(wù)及其產(chǎn)品的質(zhì)量成本，也是事關(guān)企業(yè)生存發(fā)展根本的質(zhì)量成本,。按照產(chǎn)品質(zhì)量成本概念,，事關(guān)產(chǎn)品先天性質(zhì)量的研發(fā)費(fèi)用不屬于質(zhì)量成本，與產(chǎn)品質(zhì)量相關(guān)的黑天鵝事件及其巨額賠償也不屬于質(zhì)量成本,。但是,，由于研發(fā)費(fèi)用和巨額質(zhì)損既與質(zhì)量相關(guān)又與企業(yè)生存發(fā)展的戰(zhàn)略管控相關(guān)，在戰(zhàn)略質(zhì)量管理的視域中,，則必須將其納入戰(zhàn)略質(zhì)量成本的范疇,。

3.3.質(zhì)量成本效益分析方法創(chuàng)新

在對質(zhì)量成本“創(chuàng)收”屬性認(rèn)識深化和對戰(zhàn)略質(zhì)量成本管理體系的構(gòu)建過程中，質(zhì)量成本效益分析方法也面臨著創(chuàng)新,。首先,，是對質(zhì)量成本核算范圍的擴(kuò)充和對質(zhì)量成本效益指標(biāo)口徑的修改；其次，是對質(zhì)本利關(guān)系的重新梳理和邏輯重建,。

從戰(zhàn)略管理的視角看,，戰(zhàn)略質(zhì)量成本的范圍要超出產(chǎn)品制造的質(zhì)量成本，標(biāo)志是將與企業(yè)使用價(jià)值創(chuàng)造和創(chuàng)新密切相關(guān)的研發(fā)費(fèi)用納入其中,，將企業(yè)產(chǎn)品售后服務(wù)及產(chǎn)品質(zhì)量密切相關(guān)的巨額質(zhì)量損失納入其中,，即外部損失的內(nèi)容不僅包括傳統(tǒng)的“三包”費(fèi)用，而且包括給消費(fèi)者帶來潛在危險(xiǎn)的“產(chǎn)品召回”支出,、“黑天鵝事件”的損失,、被衛(wèi)生部門和環(huán)保部門追究的質(zhì)量責(zé)任等等。戰(zhàn)略質(zhì)量成本的核算期間也不再僅僅是月度和年度,，甚至是幾年十幾年,，涉及變量或許還要進(jìn)行折現(xiàn)。質(zhì)量成本效益指標(biāo)也不再僅僅是單位產(chǎn)品質(zhì)量成本,、產(chǎn)品質(zhì)量總成本,、質(zhì)量損失率和各質(zhì)量成本項(xiàng)目占比，而是需要增加與質(zhì)量策劃和戰(zhàn)略選擇相關(guān)的質(zhì)量邊際效益分析和質(zhì)本價(jià)匹配度分析等等,。

3.3.1質(zhì)本利關(guān)系模型構(gòu)建與質(zhì)量邊際效益分析

在產(chǎn)品量本利關(guān)系模型下,，企業(yè)產(chǎn)品銷售利潤=產(chǎn)品銷售量×（產(chǎn)品銷售單價(jià)—產(chǎn)品單位成本）。在產(chǎn)品質(zhì)本利關(guān)系模型下,，假設(shè)產(chǎn)品銷售是常數(shù)（數(shù)量不變）,，則價(jià)格變動影響而形成的產(chǎn)品銷售利潤變化=產(chǎn)品銷售量×產(chǎn)品銷售單價(jià)差異；產(chǎn)品單位成本變動形成的產(chǎn)品銷售利潤變化=產(chǎn)品銷售量×產(chǎn)品單位成本差異,。假如加大質(zhì)量成本投入能夠提升產(chǎn)品質(zhì)量,，后者又連帶造成產(chǎn)品價(jià)格提升，那么由于產(chǎn)品質(zhì)量改進(jìn)而形成的質(zhì)量經(jīng)濟(jì)效益=產(chǎn)品銷售量×（產(chǎn)品銷售單價(jià)差異—單位產(chǎn)品質(zhì)量成本差異）,，即⊿E=（⊿p—⊿c）x,。

式中，產(chǎn)品銷售單價(jià)差異（⊿p）=產(chǎn)品質(zhì)量改進(jìn)以后的產(chǎn)品銷售價(jià)格（p′）—產(chǎn)品質(zhì)量改進(jìn)以前的產(chǎn)品銷售價(jià)格（p）,，亦稱單位產(chǎn)品質(zhì)量價(jià)差,；由于該價(jià)差是因質(zhì)量改進(jìn)或提升而得，所以是單位產(chǎn)品質(zhì)量的有利性價(jià)差,。

單位產(chǎn)品質(zhì)量成本差異（⊿c）=變化以后的單位產(chǎn)品質(zhì)量成本（c′）—變化之前的單位產(chǎn)品質(zhì)量成本（c）,，由于此項(xiàng)差異是為改進(jìn)產(chǎn)品質(zhì)量而增加形成，所以亦稱單位產(chǎn)品質(zhì)量成本增長性差異,。

因?yàn)楫a(chǎn)品質(zhì)量經(jīng)濟(jì)效益=產(chǎn)品銷售量×（單位產(chǎn)品質(zhì)量價(jià)差—單位產(chǎn)品質(zhì)量成本差異）,，所以，當(dāng)單位產(chǎn)品質(zhì)量有利性價(jià)差=單位產(chǎn)品質(zhì)量成本增長性差異時(shí),，即產(chǎn)品質(zhì)量邊際收入=產(chǎn)品質(zhì)量邊際成本,，產(chǎn)品質(zhì)量經(jīng)濟(jì)效益為零,，此時(shí)往往是質(zhì)量經(jīng)濟(jì)效益的最大值所在，可停止增大質(zhì)量成本,，止于至善,。

當(dāng)單位產(chǎn)品質(zhì)量有利性價(jià)差〉單位產(chǎn)品質(zhì)量成本增長性差異時(shí)，即產(chǎn)品質(zhì)量邊際收入＞產(chǎn)品質(zhì)量邊際成本,，產(chǎn)品質(zhì)量經(jīng)濟(jì)效益為正,，可以繼續(xù)加大投入質(zhì)量成本。隨著質(zhì)量成本的增加,，企業(yè)質(zhì)量經(jīng)濟(jì)效益也隨之提升,。

當(dāng)單位產(chǎn)品質(zhì)量價(jià)差＜單位產(chǎn)品質(zhì)量成本差異，即產(chǎn)品質(zhì)量邊際收入＜產(chǎn)品質(zhì)量邊際成本,，產(chǎn)品質(zhì)量經(jīng)濟(jì)效益為負(fù),。隨著質(zhì)量成本的增加，企業(yè)質(zhì)量經(jīng)濟(jì)效益不但不會隨之增加反而下降,，所以應(yīng)減少質(zhì)量成本投入。

結(jié)論是：只要產(chǎn)品質(zhì)量邊際效益大于零,，企業(yè)就應(yīng)該持續(xù)不斷地加大對產(chǎn)品質(zhì)量改進(jìn)的投入,。

3.3.2質(zhì)本價(jià)匹配度分析

企業(yè)產(chǎn)品定價(jià)既是常規(guī)經(jīng)營策略問題也是戰(zhàn)略決策問題，通常,，具體定價(jià)屬于常規(guī)經(jīng)營定價(jià)區(qū)間選擇屬于戰(zhàn)略決策問題,。在市場競爭中，產(chǎn)品的質(zhì)量有高低之分,，產(chǎn)品的價(jià)格有高低之分,，產(chǎn)品的成本亦有高低之分。如果將三者的行業(yè)平均值作為高低分界,，則有8種組合（圖1）：

圖1：質(zhì)本價(jià)匹配度分析

此處的成本是指單位產(chǎn)品戰(zhàn)略成本,，其中應(yīng)包括研發(fā)費(fèi)用、巨額質(zhì)損和隱含質(zhì)量成本的分?jǐn)偂?/span>

①高質(zhì)高價(jià)高成本戰(zhàn)略：采用此戰(zhàn)略的前提是產(chǎn)品價(jià)格必須高于單位產(chǎn)品戰(zhàn)略成本,，并且將成本控制尤其是不良質(zhì)量成本的減少作為工作重點(diǎn),。

②高質(zhì)高價(jià)低成本戰(zhàn)略：這是理想的選擇，質(zhì)量經(jīng)濟(jì)效益很好,。

③高質(zhì)低價(jià)高成本戰(zhàn)略：這是失敗的選擇,，質(zhì)量經(jīng)濟(jì)效益差。企業(yè)一旦陷入此戰(zhàn)略困境,，就要在營銷方面加大工作力度爭取價(jià)格回歸,，同時(shí)設(shè)法降低成本使之低于價(jià)格，讓企業(yè)走出困境,。

④高質(zhì)低價(jià)低成本戰(zhàn)略：這是搶奪市場份額的進(jìn)取型戰(zhàn)略,，只要價(jià)格與成本之差形成的利潤空間足夠，企業(yè)的選擇就無可非議。但是,，由于質(zhì)價(jià)不相稱,，對于企業(yè)來說也不是長久之計(jì)。

⑤低質(zhì)高價(jià)高成本戰(zhàn)略：這是不道德的選擇,，不是走正道,，具有商業(yè)欺騙的性質(zhì)。企業(yè)應(yīng)該避免這種局面出現(xiàn),，要在產(chǎn)品質(zhì)量提升方面下工夫,。

⑥低質(zhì)高價(jià)低成本戰(zhàn)略：這是損人利己的小人行為，也是不道德的戰(zhàn)略選擇,。雖然經(jīng)濟(jì)效益好,，商業(yè)欺詐的性質(zhì)更嚴(yán)重。企業(yè)只有設(shè)法提升產(chǎn)品質(zhì)量才能走出邪路,。

⑦低質(zhì)低價(jià)高成本戰(zhàn)略：這是危險(xiǎn)的局面,，努力降低不良質(zhì)量成本是必然的選擇。

⑧低質(zhì)低價(jià)低成本戰(zhàn)略：這是我國以往多數(shù)企業(yè)的戰(zhàn)略,，這條路越來越不好走,。與國家實(shí)施的《中國制造2025》的質(zhì)量強(qiáng)國戰(zhàn)略不符。

當(dāng)企業(yè)將質(zhì)量管理從產(chǎn)品質(zhì)量管理層面提升至戰(zhàn)略質(zhì)量管理層面,，質(zhì)量成本管理也隨之而從產(chǎn)品質(zhì)量成本管理層面提升至戰(zhàn)略質(zhì)量成本管理層面,，質(zhì)量成本效益的分析視角和分析方法必然還會從管理實(shí)踐中不斷涌現(xiàn)。

3.4.結(jié)論

    在改革開放40年的今天,，在《中國制造2025》行動綱領(lǐng)全面實(shí)施的背景下,，企業(yè)產(chǎn)品質(zhì)量管理暨質(zhì)量成本管理的側(cè)重點(diǎn)開始發(fā)生轉(zhuǎn)移：質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)從側(cè)重于“達(dá)標(biāo)”向側(cè)重于顧客體驗(yàn)效果及其“創(chuàng)標(biāo)”轉(zhuǎn)移，對質(zhì)量成本屬性的認(rèn)識從側(cè)重于“降低”向既要“降低”更要“增加投入”轉(zhuǎn)移,，對質(zhì)量成本的管理從重視產(chǎn)品質(zhì)量成本管理向重視戰(zhàn)略質(zhì)量成本管理轉(zhuǎn)移,，質(zhì)量成本范圍從狹義向廣義轉(zhuǎn)移，企業(yè)質(zhì)量經(jīng)濟(jì)效益分析從重視質(zhì)量成本總額降低向重視質(zhì)量邊際效益轉(zhuǎn)移,，企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益分析從重視量本利分析向重視質(zhì)本利分析轉(zhuǎn)移,。質(zhì)量成本管理側(cè)重點(diǎn)的轉(zhuǎn)移，為質(zhì)量成本管理拓展了新的發(fā)展領(lǐng)域,。

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