【摘要】 質量成本管理是質量管理的組成部分,。質量成本管理的內容包括質量成本基本概念,、質量成本預測與計劃,、質量成本核算與控制,、質量成本效益分析,、作業(yè)質量成本管理,、戰(zhàn)略質量成本管理等,。本文從中國企業(yè)實施質量成本管理的必要性,、質量成本管理的內容及其框架結構、質量成本管理的新發(fā)展三個維度，探索了質量成本概念的形成和發(fā)展,、基于質量成本雙重屬性的企業(yè)行為邏輯,、為什么要構建創(chuàng)新型企業(yè)戰(zhàn)略質量成本管理體系等問題。

【關鍵詞】質量成本 質量管理   質量經濟效益  戰(zhàn)略質量成本

1.中國制造業(yè)企業(yè)實施質量成本管理的必要性

美國著名的質量管理專家朱蘭博士（Joseph M. Juran）認為：“正如20世紀是生產率的世紀一樣,，21世紀將是質量的世紀”（1994）,。進入21世紀以來，尤其是2008金融危機之后,，各國為了尋找經濟增長出路,，開始重視制造業(yè)。美國國家標準與技術學會（NIST）負責人賴曼（Reimann）曾提出：“質量是企業(yè)競爭力和國家競爭力的核心”（1992）,，美國國家科學技術委員會在2012年發(fā)布了《先進制造業(yè)國家戰(zhàn)略計劃》,，旨在發(fā)揮互聯(lián)網優(yōu)勢重塑制造業(yè)；新上任的特蘭普政府更是不遺余力推行“制造業(yè)回歸戰(zhàn)略”,。2013年,，德國政府提出“工業(yè)4.0”實施建議，旨在第三次工業(yè)革命（信息化自動化）基礎上,，使制造業(yè)向智能化,、網絡化和集成化的第四次工業(yè)革命方向發(fā)展。

2010年,，中國制造業(yè)的產出占世界制造業(yè)的產出比重達到19.8%,，超越美國的19.6%，一躍成為世界第一的制造業(yè)大國（李伯虎,，2015）,。但是與此同時，據美國學者發(fā)布的《捕捉iPhone手機全球供應網絡利潤》報告（2011）,，在2010年度,，在每賣出一臺蘋果手機所獲得的利潤中，蘋果公司占58.5%,，中國大陸占1.8%,，臺灣占4.7%，韓國占5.3%,，等等,。雖然中國制造業(yè)開始超越美國成為世界第一的制造業(yè)大國，但是所占據的卻是國際產業(yè)鏈的低端,。以國際產業(yè)鏈微笑曲線（施振榮,，1992）為例，在產品研發(fā),、零部件生產,、模塊零部件生產,、產品組裝、產品銷售,、售后服務各環(huán)節(jié)中,，中國制造業(yè)所占據的主要是附加值最小的產品組裝環(huán)節(jié)。而利潤空間最大的兩端——產品研發(fā)和售后服務,，則主要由發(fā)達國家的企業(yè)占據,。中國制造面臨著國內外市場競爭的壓力和產業(yè)結構不合理、產品附加值不高,、資源能源消耗大以及環(huán)境污染嚴重三大難題,。

對此，中國政府在2015年推出《中國制造2025》行動綱領,。提出：“以提質增效為中心”,，在“創(chuàng)新驅動、質量為先”等方針指引下,，明確“提高國家制造業(yè)創(chuàng)新能力,、加強質量品牌建設”等任務，力爭通過“三步走”實現(xiàn)制造強國的戰(zhàn)略目標,。即第一步,，到2025年使中國邁入世界制造強國行列；第二步,，到2035年使中國制造業(yè)集體達到世界制造強國的中等水平,；第三步，到新中國成立100年時,，使中國制造業(yè)位于世界制造業(yè)強國的前列,。中國共產黨“十九大”報告指出：“我國經濟已由高速增長階段轉向高質量發(fā)展階段”，“必須堅持質量第一,、效益優(yōu)先,，以供給側結構性改革為主線，推動經濟發(fā)展質量變革”（2017）,。在技術革命的浪潮推動下，“中國正面臨著一場品質革命”（周其仁,，2017）,。

中國制造的轉軌變型是“以提質增效為中心”的?！疤豳|”毋庸置疑,，“增效”則有兩重含義：一是與提質密切相關的增進效率，即“一次把事情做對”的必然結果是高效率和高效益,；二是與品牌價值和產業(yè)價值鏈高端密切相關的增進效益,。從第二重含義看，“提質增效”就是講求質量經濟效益。

馬克思認為,，商品是使用價值和價值的統(tǒng)一物,。商品的生產者只有生產出具有符合顧客有效需求的商品，并使其使用價值得到顧客的認可,，才能完成“驚險的跳躍”,，實現(xiàn)商品的價值。商品具有兩重屬性：一是具有使用價值,，二是具有價值（即交易價值）,。質量是使用價值的體現(xiàn)，也是交易價值的附著對象,。商品質量的高低不僅體現(xiàn)著使用價值的大小,，而且也從根本上決定著商品交易價值的高低。質量經濟效益表現(xiàn)為質量與收益和成本之間的關系,。當質量引起的收益大于質量導致的成本時,，質量經濟效益好；反之,，質量經濟效益差,。質量成本管理是為企業(yè)提高或保證質量經濟效益服務的，制造業(yè)企業(yè)要落實《中國制造2025》行動綱領,，做到“以提質增效為中心”,，就有必要加強質量成本管理，講求質量經濟效益,。

2.質量成本管理的內容及其框架結構

2.1.質量管理與質量成本管理

根據GBT19000-2016,，企業(yè)質量管理過程包括質量策劃（制定質量方針和質量目標）、質量保證（向客戶承諾）,、質量控制和質量改進,。按照“朱蘭三部曲”，則是質量計劃,、質量控制和質量改進,。無論在質量管理活動的哪一個環(huán)節(jié)，都會發(fā)生與之相關的質量成本,。質量成本管理與質量管理之間的關系是如影隨形的附著關系,。如果將GBT19000-2016中的質量策劃與質量保證活動與“朱蘭三部曲”中的質量計劃合并成質量管理的第一環(huán)節(jié)，則企業(yè)質量管理的內容就由基本概念（術語）,、質量計劃,、質量控制和質量改進四個部分構成。相應地,，企業(yè)質量成本管理的內容也由質量成本的基本概念——內涵與外延,、質量成本預測與計劃,、質量成本核算與控制、質量成本效益分析四個部分組成（見圖1）,。圖1只是對于質量管理與質量成本管理之間相互關系的簡單示意,。實際上，在質量計劃環(huán)節(jié),，尤其是企業(yè)進行質量策劃和做出質量保證的環(huán)節(jié),，進行質量成本效益的分析也是必須的。

圖1：企業(yè)質量管理與質量成本管理的關系

2.2.質量成本的基本概念

2.2.1質量成本的內涵與定義

1961年,，時任美國通用電氣公司質量主管的費根堡姆（A·V·Feigunbaum）出版了名為《全面質量控制》的專著,，明確提出全面質量管理的思想和質量成本概念。他把質量成本劃分成預防費用,、檢驗費用與產品不合要求造成的廠內損失和廠外損失四類,，為質量成本在全面質量管理中的應用奠定了理論基礎。

20世紀80年代,，美國質量管理專家哈靈頓（H·J·Harrington）在《質量不良成本》一書中提出：“質量成本應改稱為質量不良成本”,，“它是指使企業(yè)全體雇員每次都把工作做好的成本，鑒定產品是否可以接受的成本和產品不合公司和（或）用戶期望所引起的成本之和”,。他認為質量與質量不良成本之間是反向變化的關系,，質量提升的結果是降低了質量不良成本；反之,，降低質量不良成本能夠保障或提升質量,。哈靈頓的觀點影響甚廣，著名的《朱蘭質量手冊》也以此為據闡述質量成本與質量改進的關系,。

我國國家標準《質量成本管理導則》（GB/T13339-91）對質量成本的定義是：“將產品質量保持在規(guī)定的水平上所需的費用,。它包括預防成本、鑒定成本,、內部損失成本和外部損失成本,，特殊情況下，還需增加外部質量保證成本,?！薄百|量成本屬于質量經濟學范疇，它包括確保和保證滿意的質量時所發(fā)生的費用,，以及未達到滿意的質量時所造成的損失”,。

王又莊教授將質量成本歸納為：“企業(yè)為確保規(guī)定的產品質量水平和實施全面質量管理而支出的費用，以及因為未達到規(guī)定的質量標準而發(fā)生的損失的總和”（2008）,。

簡而言之,，與質量達標,、質量改進相關的費用和因質量問題而喪失的收益機會就是質量成本,。

2.2.2質量成本屬性

成本的經濟屬性是為取得收益或實現(xiàn)決策目標而付出的以貨幣形式計量的代價,。代價的具體內容是各種資源的耗費。從因果關系看,，種瓜得瓜種豆得豆,，成本具有帶來收益的投資屬性，因此人們才會積極地投入各種資源使其在企業(yè)經營過程中源源不斷地變成各項成本,。但是另一方面,，任何收益（效益）總是在收入扣減成本之后才形成的，成本與效益之間是此增彼減的關系,。從數量關系看,，只有減少成本開支才會獲得較高的收益，所以人們又在經營過程中不斷努力地減少各種資源的耗費,，一提成本二字,，就聯(lián)想的節(jié)約和降低。這就是成本所具有的雙重屬性,。質量成本亦然,。據《朱蘭質量手冊》（第五版）揭示，“在過去的幾十年中,，與質量相關的成本要遠遠大于在會計報告上顯示的成本,。對大多數公司來說，這些成本占到了銷售收入的10%~30%,，或占到了營業(yè)費用的25%~40%,。這些成本有的是顯現(xiàn)的，有的是隱藏的”,。在保證質量的前提下降低成本以提高質量效益,，在加大質量成本投入的前提下提高質量以帶來質量效益，正是基于質量成本雙重屬性而形成的質量成本管理邏輯,。

2.2.3質量成本的分類

沒有分類就沒有管理,，質量成本管理亦然。根據不同的管理要求,，質量成本有不同的分類：①根據質量成本的用途分為預防成本,、鑒定成本、內部損失成本,、外部損失成本和外部質量保證成本,；②根據質量成本的存在形態(tài)不同分為顯在質量成本和隱含質量成本；③根據質量成本的作用分為積極質量成本與消極質量成本,；④根據質量成本的發(fā)生原因及其受益對象分為直接質量成本和間接質量成本,；⑤根據產品質量形成過程分為產品（工藝）設計質量成本、材料能源采購質量成本,、生產制造質量成本,、銷售服務質量成本,；⑥根據可控程度分為可控質量成本、控制失效質量成本,；⑦根據成本覆蓋面分成產品質量成本,、部門質量成本、企業(yè)經營質量成本,、行業(yè)質量成本,；⑧根據質量成本的習性分為固定性質量成本、變動性質量成本,；等等,。表1是哈靈頓的質量不良成本分類。

表1：哈靈頓的不良成本分類

2.2.4質量成本管理過程

質量成本管理過程由質量成本預測與計劃,、質量成本核算與控制、質量成本效益分析三個部分組成,。在傳統(tǒng)質量成本管理框架內,，這三個部分是圍繞著產品質量成本展開的。

3.質量成本管理側重點的轉移及其新發(fā)展

在進入21世紀以來主要發(fā)達國家和中國高度重視質量問題的背景下,，質量成本管理有了新的發(fā)展,。其主要體現(xiàn)在對質量及質量成本概念的認識深化、質量管理的地位和作用提升,、質量成本效益分析方法創(chuàng)新三個方面,。

3.1.質量及質量成本概念內涵與外延的發(fā)展

3.1.1質量概念內涵與外延的發(fā)展

質量是在一定的技術條件和社會環(huán)境背景下人們對物品（或服務）使用價值的評價。評價的依據來自兩個方面：一是技術方面,，二是客戶方面,。技術方面形成的質量評價依據是質量的規(guī)定性，即質量標準,，它通常由權威機構頒布實施,、由獨立機構來鑒定和認證?？蛻舴矫嫘纬傻馁|量評價依據是實際使用效果,，它在客戶的切身體驗和比較中顯現(xiàn)。技術的進步與發(fā)展,，導致質量標準（或產品達標的門檻）不斷變化,。而時過境遷，不僅不同群體的客戶體驗不同，即便是相同的客戶群體,，其體驗也在變化,。如果說，質量的技術標準側重于體現(xiàn)供方的認識,，那么，質量的人文標準則側重于體現(xiàn)需方的認識,。

進入21世紀,，面臨以智能化網絡化集成化為特征的第四次工業(yè)革命，在節(jié)約資源改善環(huán)境化解生態(tài)危機的生存壓力下,，工業(yè)品的質量取代數量成為企業(yè)經濟效益的主要來源,。由此，產品供需雙方對質量的認識也在深化,。供方的認識從側重于“達標”發(fā)展為側重于“創(chuàng)新”,；需方的認識也從過去的以是否符合國家標準的評價用語發(fā)展為體現(xiàn)人文關懷和對人類“適宜性”的“強”、“好”,、“優(yōu)良”,、“一流”等用語。相對于人們對質量認識的側重點轉移,，質量概念的泛化更為明顯,。突出的例子就是質量的外延已經從企業(yè)“產品質量”擴展到所有單位的“工作質量和服務質量”，并進一步擴展到了發(fā)展質量和環(huán)境質量,。質量概念的泛化,，使質量無處不在。

3.1.2質量成本概念內涵與外延的發(fā)展

與質量如影隨形的是質量成本,。首先,，隨著質量概念的深化，對質量成本雙重屬性的認識深化了：不再僅僅關注質量成本的“節(jié)約”屬性,，而是更多地重視質量成本的“創(chuàng)收”屬性,；質量成本不僅與質量保證和質量改進相關，而且與質量創(chuàng)新相關,。其次,，隨著質量概念的泛化，質量成本的范圍也在擴大,，突出的表現(xiàn)是,，原來的間接成本變?yōu)橹苯映杀荆瓉聿粚儆谫|量成本的費用也成了質量成本,。

企業(yè)對質量和質量成本的關注,，從制造層面上升到經營層面，從具體操作視角上升到戰(zhàn)略規(guī)劃視角，從側重于控制和減少消極質量成本轉變到側重于加大對積極質量成本的投入,。政府發(fā)揮了巨大的作用——加大對企業(yè)創(chuàng)新的政策扶持和經費資助,。

3.2.質量管理的地位和作用得到大幅提升

在計劃經濟和賣方市場條件下，企業(yè)資源配置以生產為中心,。從戰(zhàn)略管理的層面看,，決定企業(yè)生存發(fā)展的根本是企業(yè)的生產能力和生產規(guī)模，企業(yè)實施的也多是低成本戰(zhàn)略,，所獲取的是規(guī)模經濟效益,。“做大”成為企業(yè)家們的追求。我國改革開放以來,，在放開市場,、引進外資、鼓勵民營經濟發(fā)展,、實行混合所有制企業(yè)改革等一系列政策的作用下,，市場競爭機制漸趨完善，“以銷定產”的觀念深入人心,，企業(yè)資源配置開始變?yōu)橐凿N售為中心,。在商戰(zhàn)中，戰(zhàn)略營銷管理模式勝過戰(zhàn)略生產管理模式,。典型的例子便是21世紀初期的國產彩電業(yè)長虹與TCL的行業(yè)領導者之爭,，前者是戰(zhàn)略生產管理的踐行者，后者則是戰(zhàn)略營銷管理的踐行者,。如果以2010年中國開始超越美國成為世界第一的制造業(yè)大國為節(jié)點來劃分,，越來越多的企業(yè)開始把質量看作是企業(yè)生存發(fā)展之本，從追求“做大”到追求“做強”,。質量管理在企業(yè)諸項職能管理中的地位和作用得以上升,，戰(zhàn)略質量管理模式呼之欲出。

戰(zhàn)略質量管理是將先前位于職能管理層面的質量管理提升到戰(zhàn)略管理的層面,，以產業(yè)價值鏈分析為著眼點,，以質量效益為中心，來整合企業(yè)的資源配置,。伴隨戰(zhàn)略質量管理的是戰(zhàn)略質量成本管理,。戰(zhàn)略質量成本是從企業(yè)戰(zhàn)略管理層面來對質量成本的定位，是事關企業(yè)核心競爭力的主營業(yè)務及其產品的質量成本,，也是事關企業(yè)生存發(fā)展根本的質量成本,。按照產品質量成本概念，事關產品先天性質量的研發(fā)費用不屬于質量成本,，與產品質量相關的黑天鵝事件及其巨額賠償也不屬于質量成本,。但是，由于研發(fā)費用和巨額質損既與質量相關又與企業(yè)生存發(fā)展的戰(zhàn)略管控相關，在戰(zhàn)略質量管理的視域中,，則必須將其納入戰(zhàn)略質量成本的范疇,。

3.3.質量成本效益分析方法創(chuàng)新

在對質量成本“創(chuàng)收”屬性認識深化和對戰(zhàn)略質量成本管理體系的構建過程中，質量成本效益分析方法也面臨著創(chuàng)新,。首先,，是對質量成本核算范圍的擴充和對質量成本效益指標口徑的修改；其次,，是對質本利關系的重新梳理和邏輯重建,。

從戰(zhàn)略管理的視角看，戰(zhàn)略質量成本的范圍要超出產品制造的質量成本,，標志是將與企業(yè)使用價值創(chuàng)造和創(chuàng)新密切相關的研發(fā)費用納入其中，將企業(yè)產品售后服務及產品質量密切相關的巨額質量損失納入其中,，即外部損失的內容不僅包括傳統(tǒng)的“三包”費用,，而且包括給消費者帶來潛在危險的“產品召回”支出、“黑天鵝事件”的損失,、被衛(wèi)生部門和環(huán)保部門追究的質量責任等等,。戰(zhàn)略質量成本的核算期間也不再僅僅是月度和年度，甚至是幾年十幾年,，涉及變量或許還要進行折現(xiàn),。質量成本效益指標也不再僅僅是單位產品質量成本、產品質量總成本,、質量損失率和各質量成本項目占比,，而是需要增加與質量策劃和戰(zhàn)略選擇相關的質量邊際效益分析和質本價匹配度分析等等。

3.3.1質本利關系模型構建與質量邊際效益分析

在產品量本利關系模型下,，企業(yè)產品銷售利潤=產品銷售量×（產品銷售單價—產品單位成本）,。在產品質本利關系模型下，假設產品銷售是常數（數量不變）,，則價格變動影響而形成的產品銷售利潤變化=產品銷售量×產品銷售單價差異,；產品單位成本變動形成的產品銷售利潤變化=產品銷售量×產品單位成本差異。假如加大質量成本投入能夠提升產品質量,，后者又連帶造成產品價格提升,，那么由于產品質量改進而形成的質量經濟效益=產品銷售量×（產品銷售單價差異—單位產品質量成本差異），即⊿E=（⊿p—⊿c）x,。

式中,，產品銷售單價差異（⊿p）=產品質量改進以后的產品銷售價格（p′）—產品質量改進以前的產品銷售價格（p），亦稱單位產品質量價差,；由于該價差是因質量改進或提升而得,，所以是單位產品質量的有利性價差。

單位產品質量成本差異（⊿c）=變化以后的單位產品質量成本（c′）—變化之前的單位產品質量成本（c），由于此項差異是為改進產品質量而增加形成,，所以亦稱單位產品質量成本增長性差異,。

因為產品質量經濟效益=產品銷售量×（單位產品質量價差—單位產品質量成本差異），所以,，當單位產品質量有利性價差=單位產品質量成本增長性差異時,，即產品質量邊際收入=產品質量邊際成本，產品質量經濟效益為零,，此時往往是質量經濟效益的最大值所在,，可停止增大質量成本，止于至善,。

當單位產品質量有利性價差〉單位產品質量成本增長性差異時,，即產品質量邊際收入＞產品質量邊際成本，產品質量經濟效益為正,，可以繼續(xù)加大投入質量成本,。隨著質量成本的增加，企業(yè)質量經濟效益也隨之提升,。

當單位產品質量價差＜單位產品質量成本差異,，即產品質量邊際收入＜產品質量邊際成本，產品質量經濟效益為負,。隨著質量成本的增加,，企業(yè)質量經濟效益不但不會隨之增加反而下降，所以應減少質量成本投入,。

結論是：只要產品質量邊際效益大于零,，企業(yè)就應該持續(xù)不斷地加大對產品質量改進的投入。

3.3.2質本價匹配度分析

企業(yè)產品定價既是常規(guī)經營策略問題也是戰(zhàn)略決策問題,，通常,，具體定價屬于常規(guī)經營定價區(qū)間選擇屬于戰(zhàn)略決策問題。在市場競爭中,，產品的質量有高低之分,，產品的價格有高低之分，產品的成本亦有高低之分,。如果將三者的行業(yè)平均值作為高低分界,，則有8種組合（圖1）：

圖1：質本價匹配度分析

此處的成本是指單位產品戰(zhàn)略成本，其中應包括研發(fā)費用,、巨額質損和隱含質量成本的分攤,。

①高質高價高成本戰(zhàn)略：采用此戰(zhàn)略的前提是產品價格必須高于單位產品戰(zhàn)略成本，并且將成本控制尤其是不良質量成本的減少作為工作重點,。

②高質高價低成本戰(zhàn)略：這是理想的選擇,，質量經濟效益很好,。

③高質低價高成本戰(zhàn)略：這是失敗的選擇，質量經濟效益差,。企業(yè)一旦陷入此戰(zhàn)略困境,，就要在營銷方面加大工作力度爭取價格回歸，同時設法降低成本使之低于價格,，讓企業(yè)走出困境,。

④高質低價低成本戰(zhàn)略：這是搶奪市場份額的進取型戰(zhàn)略，只要價格與成本之差形成的利潤空間足夠,，企業(yè)的選擇就無可非議,。但是，由于質價不相稱,，對于企業(yè)來說也不是長久之計,。

⑤低質高價高成本戰(zhàn)略：這是不道德的選擇，不是走正道,，具有商業(yè)欺騙的性質,。企業(yè)應該避免這種局面出現(xiàn)，要在產品質量提升方面下工夫,。

⑥低質高價低成本戰(zhàn)略：這是損人利己的小人行為,，也是不道德的戰(zhàn)略選擇,。雖然經濟效益好,，商業(yè)欺詐的性質更嚴重。企業(yè)只有設法提升產品質量才能走出邪路,。

⑦低質低價高成本戰(zhàn)略：這是危險的局面,，努力降低不良質量成本是必然的選擇。

⑧低質低價低成本戰(zhàn)略：這是我國以往多數企業(yè)的戰(zhàn)略,，這條路越來越不好走,。與國家實施的《中國制造2025》的質量強國戰(zhàn)略不符。

當企業(yè)將質量管理從產品質量管理層面提升至戰(zhàn)略質量管理層面,，質量成本管理也隨之而從產品質量成本管理層面提升至戰(zhàn)略質量成本管理層面,，質量成本效益的分析視角和分析方法必然還會從管理實踐中不斷涌現(xiàn)。

3.4.結論

    在改革開放40年的今天,，在《中國制造2025》行動綱領全面實施的背景下,，企業(yè)產品質量管理暨質量成本管理的側重點開始發(fā)生轉移：質量標準從側重于“達標”向側重于顧客體驗效果及其“創(chuàng)標”轉移，對質量成本屬性的認識從側重于“降低”向既要“降低”更要“增加投入”轉移,，對質量成本的管理從重視產品質量成本管理向重視戰(zhàn)略質量成本管理轉移,，質量成本范圍從狹義向廣義轉移，企業(yè)質量經濟效益分析從重視質量成本總額降低向重視質量邊際效益轉移,，企業(yè)經濟效益分析從重視量本利分析向重視質本利分析轉移,。質量成本管理側重點的轉移,，為質量成本管理拓展了新的發(fā)展領域。

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